La evaluación que debe realizar la
administración implica hacer un juicio sobre los resultados que se pueden
alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en la información disponible al
momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores como el tamaño y
complejidad de la entidad, y naturaleza y condición de su negocio.
Por consiguiente, el auditor tiene la
responsabilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre
el uso de la administración del supuesto de negocio en marcha para la
elaboración y presentación de los estados financieros, y concluir si existe
cualquier incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar con el negocio en marcha. Es importante aclarar que así
el auditor no presente ninguna duda con relación a la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha, esto no significa que el dictamen del
auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta capacidad, el
dictamen expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros.
El objetivo del auditor es obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoria con respecto al uso de la administración del
supuesto de negocio en marcha en la elaboración y presentación de los estados
financieros. En base a esta evidencia el auditor debe determinar si existe
alguna incertidumbre de importancia relativa en relación a la capacidad de la
entidad para continuar con el negocio en marcha, identificando también las
implicaciones en el dictamen del auditor.
Procedimientos y
actividades relacionadas con la evaluación del riesgo: Al realizar la evaluación del
riesgo de acuerdo a la norma internacional de auditoria 315, el auditor debe
determinar si existen sucesos o condiciones ya sea financieros, operativos, u
otros, que indiquen dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para
continuar con el negocio en marcha. Para esto el auditor deberá obtener la
suficiente y apropiada evidencia de auditoria, analizar si la administración ha
realizado la evaluación pertinente sobre la capacidad de la entidad y discutir
con ellos sobre los resultados alcanzados, y si han identificado alguna
condición que afecte la capacidad de la entidad, y cuáles serán las acciones a
seguir.
Conclusión sobre la evaluación de la
administración: El auditor debe revaluar la evaluación de la administración
sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha,
teniendo en cuenta el mismo periodo que la administración, el cual debe ser de
al menos doce meses o el indicado por el marco de referencia de información
financiera aplicable. Al concluir la evaluación, el auditor debe determinar si
la evaluación de la administración ha incluido toda la información relevante.
Periodo más allá de la
evaluación de la administración: El auditor junto con la administración deberán analizar condiciones o
sucesos más allá del periodo de evaluación que puedan determinar dudas
importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en
marcha.
Procedimientos adicionales de auditoria cuando
de identifican sucesos o condiciones: Si el auditor ha identificado sucesos o
condiciones que presenten dudas de importancia sobre la capacidad de la entidad
para continuar con el negocio en marcha, el auditor deberá diseñar e
implementar procedimientos de auditoria para obtener la suficiente y apropiada
evidencia sobre si las dudas son de importancia relativa. Estos procedimientos
pueden incluir la solicitud a la administración para la realización de la
evaluación de la capacidad de la entidad cuando no la han realizado, revisión
de los planes y acciones a seguir por parte de la administración, evaluación de
las proyecciones cuando la entidad la ha elaborado, y solicitud de
representaciones escritas con respecto a los planes y acciones de la
administración.
Conclusiones y dictamen de auditoria: En base a
la evidencia que el auditor pueda obtener, el auditor deberá establecer si
existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar con el negocio en marcha, y que afecte la presentación
razonable de los estados financieros o que puedan inducir a error.
Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha
pero existe una incertidumbre de negocio en marcha: Si la administración usa apropiadamente el
supuesto de negocio en marcha, pero existe la incertidumbre sobre la capacidad
de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor debe
determinar si los estados financieros describen apropiadamente los sucesos o
condiciones que determinan esa incertidumbre y los planes de la administración
para tratar esos sucesos y condiciones. De la misma manera, el auditor debe
determinar si los estados financieros revelan claramente la incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con el
negocio en marcha y tal vez su capacidad para realizar sus activos y descargar
sus pasivos. Cuando los estados financieros cumplen con estas condiciones el
auditor deberá expresar esta situación en el dictamen sobre los estados
financieros resaltando la incertidumbre y su revelación en los estados
financieros. Si los estados financieros no revelan la incertidumbre, el auditor
deberá presentarlo en su dictamen con sus implicaciones.
Uso inapropiado de
supuesto de negocio en marcha: Si el auditor determina que el supuesto de negocio en marcha por parte
de la administración para la elaboración de los estados financieros es
inapropiado, deberá expresar una opinión adversa en su dictamen.
Falta de disposición de la administración para
hacer o extender su evaluación: El auditor deberá determinar en su dictamen las
implicaciones de que la administración se niegue a realizar o extender su
evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en
marcha. O abstenerse de dar su opinión si no puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia de auditoria.
Comunicaciones con los encargados del gobierno
corporativo: El
auditor debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo los suceso o
condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, determinando
si es conveniente el uso del supuesto de negocio en marcha para la elaboración
de los estados financieros y las adecuaciones pertinentes en los estados
financieros.
Retraso importante en la aprobación de los
estados financieros: Si
se presenta un retraso en la aprobación de los estados financieros por parte de
la administración o encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá
determinar las causas de este retraso y establecer si se relaciona con la
evaluación del negocio en marcha. Así, el auditor deberá implementar
procedimientos de auditoria adicionales para determinar si se genera una
incertidumbre de importancia relative.
