DICTAMEN DE AUDITORÍA - NIA 705
Requerimientos
Situaciones en las que se requiere una opinión
modificada
El auditor expresará una opinión modificada en
el informe de auditoría cuando:
(a) concluya, sobre la base
de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrección material; o
(b) no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
Determinación del tipo de opinión
modificada
Opinión con
salvedades
El auditor expresará una opinión con salvedades
cuando:
(a) habiendo obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas,
para los estados financieros; o
(b) el auditor no pueda
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su
opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales,
aunque no generalizados.
Opinión desfavorable
(adversa)
El auditor expresará una opinión desfavorable
(adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son materiales y generalizadas en los estados financieros.
Denegación
(abstención) de opinión
El auditor denegará la opinión (se abstendrá de
opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (se abstendrá de
opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan
la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de
haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los
estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su
posible efecto acumulativo en los estados financieros.
Estructura y contenido del informe de
auditoría cuando se expresa una opinión modificada
Opinión del auditor
Cuando el auditor exprese una opinión
modificada, la sección de opinión tendrá el título “Opinión con salvedades”,
“Opinión desfavorable (adversa)” o "Denegación (abstención)de opinión”,
según corresponda.
Opinión con salvedades
Cuando el auditor exprese una opinión con
salvedades debido a una incorrección material en los estados financieros, el
auditor manifestará que, en su opinión, excepto por los efectos de la cuestión
o cuestiones descritas en la sección "Fundamento de la opinión con
salvedades":
(a)
cuando
informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los estados financieros
adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales (o expresan la
imagen fiel de conformidad con el marco de información financiera aplicable; o
(b)
cuando
informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los estados financieros
adjuntos han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
Si la opinión modificada se debe a la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el
auditor utilizará para la opinión modificada la siguiente frase: “excepto por
los posibles efectos de la cuestión o cuestiones …”.
Opinión desfavorable (adversa)
Cuando el auditor exprese una opinión
desfavorable (adversa), manifestará que, en su opinión, debido a la
significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección
"Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)":
(a)
cuando
informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los estados financieros
adjuntos no presentan fielmente, en todos los aspectos materiales (o no
expresan la imagen fiel de conformidad con [el marco de información financiera
aplicable; o
(b)
cuando
informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los estados financieros
adjuntos no han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con [el marco de información financiera aplicable].
Denegación (abstención) de opinión
Cuando el auditor deniegue la opinión (se
abstenga de opinar) porque no haya podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada manifestará que:
(a) el auditor no expresa una opinión sobre los
estados financieros adjuntos.
Ejemplos de informes de auditoría que
contienen una opinión modificada
Ejemplo 1: Informe de auditoría con una opinión
con salvedades debido a una incorrección material en los estados financieros.
Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión
desfavorable (adversa) debido a una incorrección material en los estados
financieros consolidados.
Ejemplo 3: Informe de auditoría con una opinión
con salvedades debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en relación con una asociada extranjera.
Ejemplo 4: Informe de auditoría con denegación
(abstención) de opinión debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con un único elemento de los
estados financieros consolidados.
Ejemplo 5: Informe de auditoría con denegación
(abstención) de opinión debido a que el auditor no ha podido obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en relación con múltiples elementos de los
estados financieros.
